Для того, чтобы раскрыть сущность, задачи и принципы методологии бухгалтерского учета кредитов и займов, необходимо раскрыть понятие кредита, как объекта бухгалтерского учета, а также ряда понятий, непосредственно связанных с кредитными операциями.
Кредит – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.[20, c.245]
Сущность кредита всегда устойчива и неизменна независимо от специфики проявления и всегда сохраняет черты, присущие экономическим отношениям, которые лежат в основе кредита.
Как экономическая категория кредит - это совокупность определённых экономических отношений.
Обособление вышеуказанных экономических отношений в происходит на основе особенностей субъектов и объекта этих отношений. С этих позиций, кредит можно охарактеризовать как отношения между кредитором и заемщиком по поводу возвратного движения стоимости. Специфика структуры кредитных отношений заключается в том, что его субъекты всегда выступают как кредитор и заёмщик и в качестве таковых обладают характерными чертами. В процессе обмена создаются условия для временного разрыва между движением товара и его денежного эквивалента. При этом возникновение кредитора и заёмщика обусловлено не самим фактом несовпадения во времени, отгрузки товара и его оплаты, а соглашением об отсрочке платежа, т.е. заключением кредитной сделки. Но обращение товаров не является единственной основой для появления субъектов кредита. В современных условиях кредитора и заёмщика порождает любая финансовая операция, вызывающая задолженность одного из участников операции перед другим участником [15, c.167].
Кредитор – это субъект кредитного отношения, представляющий стоимость во временное пользование, причем источником средств могут быть как собственные средства, так и заемные.
Заемщик – субъект кредитного отношения, получающий кредит.
Таким образом, кредит по сущности можно определить как - товарную или денежную ссуду, выданную на условиях срочности, платности, возвратности, целевого назначения и материального обеспечения и на основе которых возникают отношения между кредитором и заёмщиком.
Но существуют и другие определения сущности кредита, их может быть несколько и каждое может выражать то или иное качество или деталь, характерную для структуры кредита, состава его участников, стадий движения кредита. Например, кредит - это:
• Движение платёжных средств на началах возвратности.
• Движение ссужаемой стоимости.
• Движение ссудного капитала.
• Размещение и использование ресурсов на началах возвратности
• Взаимоотношение между кредитором и заёмщиком.
Развитие рыночной экономики в Российской Федерации в значительной мере связано с реализацией потенциала кредитных отношений. Поэтому одним из обязательных условий формирования рынка была коренная перестройка денежного обращения и кредита. Главная задача реформы заключалась в максимальном сокращении централизованного перераспределения денежных ресурсов и переход к преимущественно горизонтальному их движению на финансовом рынке. Создание финансового рынка означает принципиальное изменение роли кредитных институтов в управлении народным хозяйством и повышение роли кредита в системе экономических отношений.
При помощи кредита свободные денежные капиталы и доходы предприятий, личного сектора и государства аккумулируются, превращаясь в ссудный капитал, который передается за плату во временное пользование.[25, c. 234]
Кредит разрешает противоречие между необходимостью свободного перехода капитала из одних отраслей производства в другие и закрепленностью производственного капитала в определенной натуральной форме. Он позволяет также преодолевать ограниченность индивидуального капитала.
В то же время кредит необходим для поддержания непрерывности кругооборота фондов действующих предприятий, обслуживания процесса реализации произведенных товаров, что особенно важно в условиях становления рыночных отношений.
Регулируя доступ заемщиков на рынок ссудных капиталов, предоставляя правительственные гарантии и льготы, государство ориентирует банки на преимущественное кредитование тех предприятий и отраслей, деятельность которых соответствует задачам осуществления общенациональных программ социально-экономического развития. Государство может использовать кредит для стимулирования капитальных вложений, жилищного строительства, экспорта товаров, освоения отсталых районов.
Без кредитной поддержки невозможно обеспечить быстрое и цивилизованное становление фермерских хозяйств, предприятий малого бизнеса, внедрение предпринимательской деятельности на внутригосударственном и внешнем экономическом пространстве.
Благодаря кредиту происходит более быстрый процесс капитализации прибыли, а следовательно, концентрации производства. Он может сыграть заметную роль и в осуществлении программы приватизации государственной и муниципальной собственности на основе акционирования предприятий. Кредитная система в лице банков принимает активное участие и в самом выпуске, и размещении акций.
Таким образом, учитывая экономическую сущность кредита и его значение для экономики, можно сформулировать основные функции кредита:
1. Перераспределительная функция - временно свободные средства перемещаются из одних сфер хозяйственной деятельности в другие, более прибыльные. Однако в условиях рыночной экономики может сложиться опасная диспропорция в структуре рынка, что наиболее наглядно проявилось в Республике Беларусь на стадии перехода к рыночной экономике, где перелив капиталов из сферы производства в сферу обращения принял угрожающий характер, в том числе с помощью кредитных организаций. Именно поэтому основная задача государственного регулирования кредитной системы - рациональное определение экономических приоритетов и стимулирование привлечения кредитных ресурсов в те отрасли или регионы, ускоренное развитие которых объективно необходимо с позиции национальных интересов, а не исключительно текущей выгоды отдельных субъектов хозяйствования.
2. Экономия издержек обращения. В процессе функционирования предприятия возникает временный разрыв между поступлением и расходованием денежных средств. При этом может образоваться не только избыток, но и недостаток финансовых ресурсов. Именно поэтому, широкое распространение получили ссуды на восполнение временного недостатка собственных оборотных средств, используемые практически всеми категориями заемщиков и обеспечивающие существенное ускорение оборачиваемости капитала, а следовательно, и экономию общих издержек обращения.
3. Ускорение концентрации капитала. Процесс концентрации капитала является необходимым условием стабильного развития экономики и приоритетной целью любого субъекта хозяйствования. Реальную помощь в решении этой задачи оказывают заемные средства, позволяющие существенно расширить масштабы производства и обеспечить дополнительную массу прибыли. Даже при условии, что часть прибыли придется отдать кредиторам в виде платы за пользование кредитом, привлечение кредитных ресурсов более оправдано, чем ориентация исключительно на собственные средства.
4. Обслуживание товарооборота. Такие виды кредитных денег как вексель, чек, кредитная карточка, обеспечивая замену наличных расчетов безналичными операциями, упрощают и ускоряют механизм экономических отношений на внутреннем и международном рынках. Наиболее активную роль в решении этой задачи играет коммерческий кредит как необходимый элемент современных отношений товарообмена.
5. Ускорение научно - технического прогресса. Наиболее наглядно, эта роль кредита, проявляется в кредитовании деятельности научно - технических организаций, спецификой которых является больший, чем в других отраслях, временной разрыв между первоначальным вложением капитала и реализацией готовой продукции. Поэтому нормальное функционирование большинства научных центров не мыслимо без использования кредитных денег [27, c.115].
В зависимости от объектов кредитования, состава участников сделки, величины процента, целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов.
Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).
Банковский кредит - это кредит, предоставляемый в денежной форме кредитно-финансовыми институтами на условиях срочности, платности, возвратности, материального обеспечения и целевого назначения. Банковский кредит- это основная форма кредита, в роли заемщика могут выступать в основном юридические лица. Инструментом кредитных отношений является кредитный договор. Доход по этой форме кредита поступает в виде ссудного, т.е. банковского процента.
Банковский кредит классифицируется – по ряду признаков, которые приведены в таблице 1.4 «Классификация банковского кредита»:
Таблица 1.4
«Классификация банковского кредита»
Критерий различия Название кредита
По срокам погашения Онкольный
Краткосрочный
Среднесрочный
Долгосрочный
По способу погашения Единовременно
В рассрочку
По способу взимания процента В момент погашения
Равномерно в течение всего срока
В момент выдачи кредита
Наличие обеспечения Доверительный
Обеспеченный
Под финансовые гарантии третьих лиц
По целевому назначению Общего характера
Целевые
Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.
Коммерческий кредит - одна из первых форм кредитных отношений в экономике, породившая вексельное обращение и тем самым активно способствовавшая развитию безналичного денежного оборота, находит практическое выражение в финансово-хозяйственных отношениях между юридическими лицами в форме реализации продукции или услуг с отсрочкой платежа. Основная цель этой формы кредита – ускорение процесса реализации товаров, а, следовательно, извлечения заложенной в них прибыли.
Инструментом коммерческого кредита является вексель, выражающий финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору. Наибольшее распространение получили две формы векселя – простой вексель, содержащий прямое обязательство заемщика на выплату установленной суммы непосредственно кредитору, и переводный, представляющий письменный приказ заемщику со стороны кредитора о выплате установленной суммы третьему лицу либо предъявителю векселя. В современных условиях функции векселя часто принимает на себя стандартный договор между поставщиком и потребителем, регламентирующий порядок оплаты реализуемой продукции на условиях коммерческого кредита
Коммерческий кредит принципиально отличается от банковского по следующим параметрам:
• -в роли кредитора выступают не специализированные кредитно-финансовые организации, а любые юридические лица, связанные с производством либо реализацией товаров или услуг;
• - предоставляется исключительно в товарной форме;
• - ссудный капитал интегрирован с промышленным или торговым;
• - средняя стоимость коммерческого кредита всегда ниже средней ставки банковского процента на данный период времени;
• - при юридическом оформлении сделки между кредитором и заемщиком плата за этот кредит включается в цену товара, а не определяется специально, например, через фиксированный процент от базовой суммы.
В современных условиях на практике применяются в основном три разновидности коммерческого кредита:
• - кредит с фиксированным сроком погашения;
• - кредит с возвратом лишь после фактической реализации заемщиком поставленных в рассрочку товаров;
• - кредитование по открытому счету, когда поставка следующей партии товаров на условиях коммерческого кредита осуществляется до момента погашения задолженности по предыдущей поставке.
Учитывая важность кредита как для субъекта хозяйствования, так и для экономики в целом, нужно отметить, что в системе бухгалтерского учета в организациях учет кредитов и займов занимает особое место.
Основными задачи данного участка бухгалтерской работы являются:
• контроль за выполнением договорных обязательств по полученным заемным средствам;
• своевременный и правильный учет поступления кредитных средств;
• четкая организация расчетов по уплате процентов за использование заемных средств;
• учет и контроль за целевым использованием заемных средств;
• выявление рентабельности использования заемных средств [22, c.345].
В основе правильной организации системы синтетического и аналитического учета кредитов и займов ОАО «Техпроект» лежит формирование документооборота данного участка работы в соответствии с действующим законодательством.
На практике самой распространенной формой займа является банковский кредит, который выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности.
Порядок выдачи и погашения кредитов определяется соответствующим законодательством и регулируется кредитным договором между организацией и банком, объединяющего сразу два договора: предварительный договор о предоставлении кредита в определенный срок и собственно кредитный договор. Для возникновения прав и обязанностей по предварительному договору достаточно согласования всех существенных условий сторонами, а для вступления в силу кредитного договора требуется перечисление денег заемщику.
Кредитный договор - это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта. Договор кредита является срочным и возмездным. Возмездность кредитного договора предусматривает оговоренный размер взыскиваемых процентов за пользование кредитными средствами. Как правило, договор кредитования также предусматривает обязательное обеспечение кредита, как гарантию возврата заемных средств.
Срок пользования кредитом исчисляется со дня его предоставления до полного исполнения кредитополучателем своих обязательств по погашению кредита.
Днем предоставления кредита считается день, когда сумма кредита зачисляется на счет кредитополучателя либо перечисляется банком в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем.
Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме, за исключением случаев, предусмотренных Банковским Кодексом РФ. Несоблюдение письменной формы кредитного договора влечет его недействительность.
Для бухгалтерии ОАО «Техпроект» кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия. В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору.
Договор займа или коммерческого кредита несколько отличается от кредитного договора банка.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Договор займа должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законодательством размер базовой величины заработной платы , а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.
В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.
Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, - в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
В ОАО «Группа»Черкизово» информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам обобщается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", что соответствует действующему на территории Российской Федерации Плану счетов бухгалтерского учета и отражено в Рабочем плане счетов ОАО «Группа»Черкизово», который разрабатывается вместе с Учетной политикой предприятия.
К счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в ОАО «Группа»Черкизово» открыты следующие субсчета:
66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка";
66-2 "Расчеты по краткосрочным займам";
На субсчете 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" на рассматриваемом предприятии учитывается движение краткосрочных кредитов банка.
Суммы полученных краткосрочных кредитов в ОАО «Группа»Черкизово» поступают на расчетный счет предприятия и отражаются по кредиту субсчета 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" и дебету , 51 "Расчетный счет".
Однако полученные краткосрочные кредиты могут зачисляться юридическим лицами на валютные счета- в дебет счета 52 "Валютные счета", на специальные счета- в дебет счета 55 "Специальные счета в банках", кроме того за счет кредитных средств, со ссудного счета может идти погашение задолженности поставщикам – в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других.
На субсчете 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам" в ОАО «Группа»Черкизово» учитывается движение краткосрочных займов. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются в ОАО «Группа»Черкизово» по кредиту счета 66 -1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы" - проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным кредитам и займам
Исчисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов в ОАО «Группа»Черкизово» дебетуется счет 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с кредитом счет 51 учета денежных средств. Не оплаченные в срок кредиты и займы учитываются обособленно.
В Таблице 1.5 «Бухгалтерские операции по отражению операций с краткосрочными кредитами и займами за октябрь 2006 г по ОАО «Группа»Черкизово» приведен пример отображения на счетах бухгалтерского учета операций с краткосрочным кредитом банка
Таблица 1.5
«Бухгалтерские операции по отражению операций с краткосрочными кредитами и займами за октябрь 2006 г по ОАО «Группа»Черкизово»
Наименование операции
ДТ Кт Сумма (рублей)
Получен краткосрочный кредит на закупку материалов 51 66-1 43600000
Начислены проценты сентябрь 2006г по кредитному договору 187-6 КБ от 28.07.2006 91 66-1 789069
Перечислена банку задолженность по процентам сентября 2006 в соответствии с графиком плановых платежей 66-1 51 789069
Произведено частичное погашение кредита по договору № 187-6 КБ от 28.07.2006 г. в соответствии с графиком платежей 66-1 51 5500000
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов в ОАО «Техпроект» ведется по видам кредитов и займов и кредитным организациям, разрезе каждого кредитного договора.
В конце месяца итоги по дебету и кредиту счета 66-1 сопоставляются, выводится сальдо общей задолженности ОАО «Техпроект» кредитным учреждениям.
На счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в ОАО «Группа»Черкизово» обобщается информация о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более двенадцати месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.
В ОАО «Группа»Черкизово» счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" открыты следующие субсчета:
67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка";
67-2 "Расчеты по долгосрочным займам";
На субсчете 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка" учитывается движение долгосрочных кредитов банка.
Суммы полученных долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.
На субсчете 67-2 "Расчеты по долгосрочным займам" учитывается движение долгосрочных займов, предоставленных некредитными учреждениями.
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту соответствующих субсчетов счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" по мере их начисления в корреспонденции с дебетом счетов:
07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" - проценты, начисленные по долгосрочным кредитам и займам, полученным на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию);
10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 41 "Товары" - проценты, начисленные по долгосрочным кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;
91 "Прочие доходы и расходы" - проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по
Исчисленные суммы процентов учитываются обособленно, по каждому виду кредитов и займов
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" по соответствующим субсчетам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Не оплаченные в срок кредиты и займы учитываются обособленно.
В Таблице 1.6 «Бухгалтерские операции по отражению операций с долгосрочным займом на закупку оборудования в 2006 г по ОАО «Техпроект» приведен пример отображения на счетах бухгалтерского учета операций с долгосрочным займом.
Таблица 1.6
«Бухгалтерские операции по отражению операций с долгосрочным займом на закупку оборудования в 2006 г по ОАО «Группа»Черкизово»
Наименование операции
ДТ Кт Сумма (рублей)
Получен долгосрочный займ на закупку оборудования в феврале 2006 года 51 67-2 176000000
Приобретено оборудование к установке на сумму долгосрочного займа в марте 2006 г. 07 51 176000000
Перечислено с расчетного счета в счет погашения задолженности по займу в 67-2 51 35200000
Отражена в бухгалтерском учете сумма задолженности по долгосрочному займу по состоянию на 1.01.2007 года Сальдо по счету 67-2 140800000
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов в ОАО «Группа»Черкизово» ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам.
Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование и предоставление пользователям достоверной бухгалтерской информации, которая отражена в отчетности. В ОАО «Группа»Черкизово» по окончании отчетного периода формируются предусмотренные действующим законодательством формы отчетности, как бухгалтерской, так и статистической.
Данные о полученных долгосрочных кредитах и займах отражаются в бухгалтерском балансе в разделе 4 «Долгосрочные обязательства» стр. 510 «Займы и кредиты». Данные о полученных краткосрочных кредитах и займах отражаются в бухгалтерском балансе в разделе 5 «Краткосрочные обязательства» стр. 610 «Займы и кредиты».
Кроме баланса, более подробные данные о движении денежных средств содержатся в годовой бухгалтерской отчетности формы № 4 "Отчет о движении денежных средств". Здесь показывается остаток денежных средств на начало года, поступление за год по источникам (от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, иного имущества, полученные авансы от покупателей бюджетные ассигнования, безвозмездные поступления, кредиты, займы, дивиденды и др.), а также использование по направлениям (на оплату приобретенных товаров, оплату работ, услуг; на оплату труда; отчисления на социальные нужды; на долевое участие в строительстве; на финансовые вложения; на расчеты с бюджетом; на оплату процентов по полученным кредитам и займам и др.) и остаток на конец года. Указанное движение показывается в разрезе видов деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).
Помимо того в приложении к бухгалтерскому балансу формы № 5 также приводятся данные о наличии у предприятия кредитов и займов.
Подводя итоги сказанному, учет кредитов и займов в ОАО «Техпроект» организован в соответствии с действующим в Российской Федерации законодательством, отражение в учете кредитов и займов производится на основании первичных документов, основным из которых является договор займа (кредита), аналитический учет кредитов и займов, а также процентов по ним, ведется раздельно по каждому кредиту. Остатки задолженности по кредитам и займам отражаются в формах бухгалтерской отчетности: «Бухгалтерский баланс ф.1», «Отчет о движении денежных средств», ф.4, Приложение к бухгалтерскому балансу, ф.5.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
